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完全成本法在纺织企业经营的应用

时间:2021-04-02 09:29来源:未知 作者:admin 点击:
摘要:完全成本法和变动成本法是两种十分常见的成本管理方法,各具优势,企业需要积极采取有效成本法辅助经营管理,推动企业的发展。基于此,本文先介绍了完全成本法和变动成本法,并分析了两种方法的优劣势,最后以LT股份有限公司为例分析了两种方法在企业
  
摘要:完全成本法和变动成本法是两种十分常见的成本管理方法,各具优势,企业需要积极采取有效成本法辅助经营管理,推动企业的发展。基于此,本文先介绍了完全成本法和变动成本法,并分析了两种方法的优劣势,最后以LT股份有限公司为例分析了两种方法在企业经营中的应用。
 
关键词:纺织企业;完全成本法;变动成本法;企业经营
 
成本管理是现代企业推动自身发展,占据竞争优势的重要方式,随着我国经济全球化发展,高层管理者越来越重视成本管理和战略布局,期望通过财务信息和管理为企业发展奠定良好的基础。纺织企业以往主要使用完全成本法展开管理,随着市场形势和企业管理的改变,难以满足企业决策和辅助管理的需要,企业要灵活应用变动成本法展开管理,共同辅助企业管理决策,具有较高应用价值。
 
一、变动成本法和完全成本法的优劣势分析
 
(一)完全成本法
 
完全成本法常见于企业计算产品和库存的成本,在一段时间内,通过对生产中所需要的人工、材料以及制造成本的计算,将成本分配至在产品与产成品成本中。该方法适用于所有行业,能够对全部成本进行整理。在本质上是根据成本用途划分成本,可分为生产成本和非生产成本。生产成本主要是指生产材料、人工以及生产消耗资源所产生的费用,非生产成本主要是指企业管理和销售所消耗的费用。
 
(二)变动成本法
 
变动成本法也被称为直接成本法,是指在进行产品计算时将产品在生产过程中使用的材料、人工和制造费用等可能发生变动的成本作为变动产品成本的构成内容,而将折旧等成本作为固定成本进行成本损益计算的模式。对于变动成本法而言,在计算过程中主要依靠变动模式为根本,将材料生产以及人工、产品制造等方面的费用进行计算。变动成本法依据固定制造费用和特定的会计期间相互联系,跟企业生产经营活动的持续时间呈比例,其效益不会递延到下一个会计期间,应当在生产经营的期间,全额列入损益表,作为期间销售收入的扣减。
 
(三)优劣势分析
 
首先变动成本法提升了成本计价的效率,如果企业应用变动成本法,就会将变动成本和固定成本进行划分,使变动成本在财务计算中一目了然。也因此在变动成本法下,产品制造中所产生的费用会被归类于期间费用,不用再进行成本分摊计算,大大提升了成本计算的效率,不过如办公费、部分修理物耗等依然在变动成本计算中,仍需进行成本分摊。其次,变动成本法避免了企业经营过程中会计利润计算出现差错的问题[1]。这是因为完全成本法的应用包括了制造费用,也体现在产品成本之中。若是使用完全成本法进行计算,在经济市场波动或经营环境不好的情况下,会出现成本过高,产品难以销售,造成产品存货量增加的情况,从而导致在财务计算中出现利润扭曲的现象。而变动成本法可以弥补这一点,使利润和销量形成某种连带关系,让产品实际生产量根据市场需求进行变化。最后变动成本法能够为企业经营和决策提供帮助,由于变动成本法会涉及产量、成本和利润等详细数据,可以更为直观地反应出企业短期内的经营情况,方便企业管理层制定预算方案,为企业的有效经营提供条件。变动成本法劣势在纺织企业经营中有两方面明显体现。一方面是变动成本法对市场需求变化的预测性较差,变动成本主要涉及的是企业过往经营中的历史成本,根据生产经营过程中所产生的成本进行计算和评估。但在企业发展中,部分变动成本会受到市场经济或国家政策所影响,这就导致变动成本法无法对外部市场变化做出预测,而依此计算的数据无法成为企业长期发展的决策依据。另一方面,由于完全成本控制可以帮助企业将制造成本分摊于产品之上,使得企业管控范围更加广泛,因此目前大多数企业的财务报告都是依据完全成本法进行的,并且变动成本法与我国现行会计准则中的存货、税法内容有部分差异,导致变动成本法的实际应用范围局限在企业内部,在对企业自身经营的报告中较为合适,而对外应用于将变动成本数据扩展到企业产品发展方向上并不具备优势。
 
二、在纺织企业经营中变动成本法和完全成本法的应用
 
以LT股份有限公司为例,该企业以往主要使用完全成本法进行生产成本的计算,企业严格控制成本,压缩材料成本的支出,严格控制成本,降低材料消耗,扣除棉花单价大幅度变化外,在正常经济环境下,成本呈现降低趋势,但一旦遇到疫情等特殊情况,受到社会经济形势影响,成本目标很难在原有基础上持续降低。企业提高利润收益,主要通过扩大销量和压缩成本,使用完全成本法核算,企业存货成本会延期至下期核算,即便提高销量,但利润水平仍然较低,严重影响企业管理人员的积极性。
 
(一)完善会计核算科目
 
若从完全成本法改为变动成本法管理,需根据各成本项目的变动属性,设置对应科目,分摊固定成本,计算存货和销售产品的固定费用。由于改变成本核算方法,需要设定好会计账目中的科目,设置生产核算账户时,要根据定额成本对变动性费用和料工进行计算。在间接费用下增加辅助生产和制造成本两部分,核算这两部分可计算实际生产的花费。制造项目下要设置固定制造费用和变动制造费用。根据企业目前核算情况,结合生产能力以及价格,考虑制定变动性材料、人工以及制造成本。根据成本核算过程进行报表的编制,在完全设置会计科目基础上,改变企业编制损益表的方法,将固定制造费用作为单独一项列入利润表中[2]。核算过程中,计算定额耗费和实际成本花费考核工作人员业绩,将成本指标分配给各个部门,建立对应的责任机制和绩效奖金,从而提高员工整体的内控意识。
 
(二)辅助投资决策
 
改为变动成本核算法,纺织企业营业利润可以从收入-生产成本-非生产成本,转变为(售价-变动成本)×销量-固定成本。企业根据产品或替代品在市场上的售价预估产品售价,预测生产过程中可能出现的变动性支出,以及产品变动成本,根据预计投入支出预估非生产成本,两者之和作为产品变动成本。预计固定生产支出,预计固定生产成本以及非生产支出及成本,两项之和为产品固定成本。根据贡献式损益表模型计算利润为0时企业销量。将销量和预计销量进行对比,若大于预测销量,表示边际贡献无法弥补成本,该项目可行度较低。若小于预测销量,则项目可行。
 
(三)支持生产决策
 
生产决策是企业决定是否生产某类产品及生产过程的重要决策。使用完全成本法时,单位产品生产成本超过售价时,企业无法做出正确决策。尤其是纺织企业,受到季节和社会审美的影响,每月产量变化范围大,生产不饱和,生产投入不能保证完全利用,固定生产成本无法分摊至产品上。完全成本法计算毛利非常低,很难做出准确决策。如使用变动成本法核算,边际贡献大于0,企业即可继续生产,边际贡献为正可以对固定成本进行弥补,从而避免大量亏损。如企业年产量无法达到设计产量,造成完全成本法下成本大于产品售价,难以指导企业做出正确决策。假设某产品年产销量为10万米,售价为55元/米,变动生产成本为32元/米,固定生产生本28元/米,非生产成本10元/米,变动非生产成本合计100万元,固定非生产成本150万元。使用完全成本法,该产品的单位成本60元,大于售价55元,每产品有亏损5元,企业不应进行生产。但根据变动成本法,边际贡献=55-32-10=13元>0,企业可以生产该产品。再对比生产产品的利润,若生产该产品,利润=(55-60)×10-100-150=-300万元。若未生产该产品,利润=0-(10×28)-150=-430万元。可见虽然企业出于亏损状态,但生产产品后可减少亏损。使用变动成本法可知道企业做出正确决策。
 
(四)指导定价决策
 
企业对产品定价时,要兼顾提高销量和获取利润两个目的,要求企业定价时不仅需要考虑售价对成本的补偿,也需要考虑到消费者对于价格的耐受能力。产品定价对企业的经营有重要价值,通过合理销售定价帮助企业健康发展,获取更高的经济效益。若定价不合理,很有可能造成亏损等不良后果。产品销售价格的制定要参考成本、市场价格以及替代品价格等。在决策销售定价上,利用变动成本法能够辅助企业做出正确决策,产品销售价格超过非生产和生产成本之和,边际贡献大于0,兼顾市场替代品价格,进行综合定价,能够规避亏损风险。
 
(五)强化成本管理
 
企业需要对经营过程中各项成本支出合理、科学的分析和辨别,从而确认成本支出。通过对成本费用的辨别、认定,有助于明确责任主体,明确成本支出的贡献,有利于企业整体成本管理,完善成本结构,推动企业发展速度。成本控制的关键在于去除非必要性支出,压缩必要性支出,从总体上降本增效。优化成本结构是在总成本无明显变化的情况下,减少不重要项目支出,增加重要项目支出。同时通过细分各项成本费用,明确责任主体,有利于考核责任主体的业绩。而达到这一目标,需要使用变动成本法,能够满足企业灵活管理的需要。
 
三、结语
 
综上所述,通过对变动成本法和完全成本法的分析,两种方法各具优劣势,在短期经营决策中建议使用变动成本法,能够帮助管理人员做出准确决策,推动企业的经济发展。在长期决策中更适宜使用完全成本法,在长时间内指导企业经营运转,有利于企业长远发展。因此企业要灵活应用两种方法,共同协助企业经营管理。
 
参考文献
 
[1]魏标文.供给侧改革背景下纺织企业目标成本法与作业成本法集成研究[J].商业会计,2020(23).
 
[2]袁天德.变动成本法在纺织企业中的应用探讨[J].会计师,2020(9).
 
作者:刘德英 单位:鲁泰纺织股份有限公司
(责任编辑:mac)
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